纳税担保试行办法
国家税务总局
国家税务总局令第11号
《纳税担保试行办法》已经2005年1月13日第1次局务会议审议通过，现予发布，自2005年7月1日起施行。
国家税务总局局长：谢旭人
二○○五年五月二十四日
纳税担保试行办法
第一章 总 则
第一条 为规范纳税担保行为，保障国家税收收入，保护纳税人和其他当事人的合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）及其实施细则和其他法律、法规的规定，制定本办法。
第二条 本办法所称纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。
纳税担保人包括以保证方式为纳税人提供纳税担保的纳税保证人和其他以未设置或者未全部设置担保物权的财产为纳税人提供纳税担保的第三人。
第三条 纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：
（一）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；
（二）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；
（三）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的；
（四）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。
第四条 扣缴义务人按照《税收征管法》第八十八条规定需要提供纳税担保的，适用本办法的规定。
纳税担保人按照《税收征管法》第八十八条规定需要提供纳税担保的，应当按照本办法规定的抵押、质押方式，以其财产提供纳税担保；纳税担保人已经以其财产为纳税人向税务机关提供担保的，不再需要提供新的担保。
第五条 纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。
用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。
第六条 用于纳税担保的财产、权利的价格估算，除法律、行政法规另有规定外，由税务机关按照税收征管法实施细则第六十四条规定的方式，参照同类商品的市场价、出厂价、或者评估价估算。
第二章 纳 税 保 证
第七条 纳税保证，是指纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认可的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立。
本办法所称纳税保证为连带责任保证，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关即可要求纳税保证人在其担保范围内承担保证责任，缴纳担保的税款及滞纳金。
第八条 纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力。
第九条 国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。
企业法人的职能部门不得为纳税保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。
有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：
（一） 有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的；
（二） 因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；
（三） 纳税信誉等级被评为C级以下的；
（四） 在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；
（五） 无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；
（六） 与纳税人存在担保关联关系的；
（七） 有欠税行为的。
第十条 纳税保证人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书。纳税担保书应当包括以下内容：
（一）纳税人应缴纳的税款及滞纳金数额、所属期间、税种、税目名称；
（二）纳税人应当履行缴纳税款及滞纳金的期限；
（三）保证担保范围及担保责任；
（四）保证期间和履行保证责任的期限；
（五）保证人的存款账号或者开户银行及其账号；
（六）税务机关认为需要说明的其他事项。
第十一条 纳税担保书须经纳税人、纳税保证人签字盖章并经税务机关签字盖章同意方为有效。
纳税担保从税务机关在纳税担保书签字盖章之日起生效。
第十二条 保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。
履行保证责任的期限为15日，即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。
纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税保证人免除担保责任。
第十三条 纳税人在规定的期限届满未缴清税款及滞纳金，税务机关在保证期限内书面通知纳税保证人的，纳税保证人应按照纳税担保书约定的范围，自收到纳税通知书之日起15日内缴纳税款及滞纳金，履行担保责任。
纳税保证人未按照规定的履行保证责任的期限缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责令限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金，或扣押、查封、拍卖、变卖其价值相当于所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金的商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴担保的税款、滞纳金。
第三章 纳税抵押
第十四条 纳税抵押，是指纳税人或纳税担保人不转移对本办法第十五条所列财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。
前款规定的纳税人或者纳税担保人为抵押人，税务机关为抵押权人，提供担保的财产为抵押物。
第十五条 下列财产可以抵押：
（一）抵押人所有的房屋和其他地上定着物；
（二）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；
（三）抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物；
（四）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；
（五）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。
第十六条 以依法取得的国有土地上的房屋抵押的，该房屋占用范围内的国有土地使用权同时抵押。
以乡（镇）、村企业的厂房等建筑物抵押的，其占用范围内的土地使用权同时抵押。
第十七条 下列财产不得抵押：
（一）土地所有权；
（二）土地使用权，但本办法第十六条规定的除外；
（三）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；
（四）所有权、使用权不明或者有争议的财产；
（五）依法被查封、扣押、监管的财产；
（六）依法定程序确认为违法、违章的建筑物；
（七） 法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产。
（八）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。
第十八条 学校、幼儿园、医院等以公益为目的事业单位、社会团体，可以其教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为其应缴纳的税款及滞纳金提供抵押。
第十九条 纳税人提供抵押担保的，应当填写纳税担保书和纳税担保财产清单。纳税担保书应当包括以下内容：
（一）担保的纳税人应缴纳的税款及滞纳金数额、所属期间、税种名称、税目；
（二）纳税人履行应缴纳税款及滞纳金的期限；
（三）抵押物的名称、数量、质量、状况、所在地、所有权权属或者使用权权属；
（四）抵押担保的范围及担保责任；
（五）税务机关认为需要说明的其他事项。
纳税担保财产清单应当写明财产价值以及相关事项。纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人签字盖章并经税务机关确认。
第二十条 纳税抵押财产应当办理抵押物登记。纳税抵押自抵押物登记之日起生效。纳税人应向税务机关提供由以下部门出具的抵押登记的证明及其复印件（以下简称证明材料）：
（一）以城市房地产或者乡（镇）、村企业的厂房等建筑物抵押的，提供县级以上地方人民政府规定部门出具的证明材料；
（二）以船舶、车辆抵押的，提供运输工具的登记部门出具的证明材料；
（三）以企业的设备和其他动产抵押的，提供财产所在地的工商行政管理部门出具的证明材料或者纳税人所在地的公证部门出具的证明材料。
第二十一条 抵押期间，经税务机关同意，纳税人可以转让已办理登记的抵押物，并告知受让人转让物已经抵押的情况。
纳税人转让抵押物所得的价款，应当向税务机关提前缴纳所担保的税款、滞纳金。超过部分，归纳税人所有，不足部分由纳税人缴纳或提供相应的担保。
第二十二条 在抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，税务机关应该就该抵押物的保险金、赔偿金或者补偿金要求优先受偿，抵缴税款、滞纳金。
抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，抵押权所担保的纳税义务履行期未满的，税务机关可以要求将保险金、赔偿金或补偿金等作为担保财产。
第二十三条 纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当依法拍卖、变卖抵押物，变价抵缴税款、滞纳金。
第二十四条 纳税担保人以其财产为纳税人提供纳税抵押担保的，按照纳税人提供抵押担保的规定执行；纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关确认。
纳税人在规定的期限届满未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在期限届满之日起15日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金。
纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，由税务机关责令限期在15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关依法拍卖、变卖抵押物，抵缴税款、滞纳金。
第四章 纳税质押
第二十五条 纳税质押，是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。纳税质押分为动产质押和权利质押。
动产质押包括现金以及其他除不动产以外的财产提供的质押。
汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证可以质押。
对于实际价值波动很大的动产或权利凭证，经设区的市、自治州以上税务机关确认，税务机关可以不接受其作为纳税质押。
第二十六条 纳税人提供质押担保的，应当填写纳税担保书和纳税担保财产清单并签字盖章。纳税担保书应当包括以下内容：
（一）担保的税款及滞纳金数额、所属期间、税种名称、税目；
（二）纳税人履行应缴纳税款、滞纳金的期限；
（三）质物的名称、数量、质量、价值、状况、移交前所在地、所有权权属或者使用权权属；
（四）质押担保的范围及担保责任；
（五）纳税担保财产价值；
（六）税务机关认为需要说明的其他事项。
纳税担保财产清单应当写明财产价值及相关事项。
纳税质押自纳税担保书和纳税担保财产清单经税务机关确认和质物移交之日起生效。
第二十七条 以汇票、支票、本票、公司债券出质的，税务机关应当与纳税人背书清单记载“质押”字样。以存款单出质的，应由签发的金融机构核押。
第二十八条 以载明兑现或者提货日期的汇票、支票、本票、债券、存款单出质的，汇票、支票、本票、债券、存款单兑现日期先于纳税义务履行期或者担保期的，税务机关与纳税人约定将兑现的价款用于缴纳或者抵缴所担保的税款及滞纳金。
第二十九条 纳税人在规定的期限内缴清税款及滞纳金的，税务机关应当自纳税人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内返还质物，解除质押关系。
纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当依法拍卖、变卖质物，抵缴税款、滞纳金。
第三十条 纳税担保人以其动产或财产权利为纳税人提供纳税质押担保的，按照纳税人提供质押担保的规定执行；纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关确认。
纳税人在规定的期限内缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在3个工作日内将质物返还给纳税担保人，解除质押关系。
纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在期限届满之日起15日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金。
纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金，由税务机关责令限期在15日内缴纳；缴清税款、滞纳金的，税务机关自纳税担保人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内返还质物、解除质押关系；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关依法拍卖、变卖质物，抵缴税款、滞纳金。
第五章 法律责任
第三十一条 纳税人、纳税担保人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保的，由税务机关处以1000元以下的罚款；属于经营行为的，处以10000元以下的罚款。
非法为纳税人、纳税担保人实施虚假纳税担保提供方便的，由税务机关处以1000元以下的罚款。
第三十二条 纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造成应缴税款损失的，由税务机关按照《税收征管法》第六十八条规定处以未缴、少缴税款50%以上5倍以下的罚款。
第三十三条 税务机关负有妥善保管质物的义务。因保管不善致使质物灭失或者毁损，或未经纳税人同意擅自使用、出租、处分质物而给纳税人造成损失的，税务机关应当对直接损失承担赔偿责任。
纳税义务期限届满或担保期间，纳税人或者纳税担保人请求税务机关及时行使权利，而税务机关怠于行使权利致使质物价格下跌造成损失的，税务机关应当对直接损失承担赔偿责任。
第三十四条 税务机关工作人员有下列情形之一的，根据情节轻重给予行政处分：
（一）违反本办法规定，对符合担保条件的纳税担保，不予同意或故意刁难的；
（二）违反本办法规定，对不符合担保条件的纳税担保，予以批准，致使国家税款及滞纳金遭受损失的；
（三）私分、挪用、占用、擅自处分担保财物的；
（四）其他违法情形。
第六章 附则
第三十五条 纳税担保文书由国家税务总局统一制定。
第三十六条 本办法自2005年7月1日起施行。
附件：1.责成提供纳税担保通知书
2.纳税担保财产清单
3.纳税担保书
4.解除纳税担保通知书
附件1
税务局（稽查局）
责成提供纳税担保通知书
税担〔 〕 号
：
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条第一款规定，限你（单位）于 年 月 日前向我局提供金额为（大写） （¥： ）的纳税担保，逾期不能提供纳税担保，将依法采取税收保全措施。
如对上述具体行政行为不服，可自本通知书送达之日起六十日内依法向 申请行政复议或者向人民法院起诉。
税务机关（章）
年月日
使 用 说 明
1．本通知书依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条第一款、《中华人民共和国行政复议法》第九条设置。
2．适用范围：税务机关在责成纳税人提供纳税担保时使用。
3．“向 ”横线处填写有权受理行政复议申请的上一级税务机关的具体名称。
4．本通知书与《税务文书送达回证》一并使用。
5．文书字轨设为“担”，稽查局使用设为“稽担”。
6．本通知书为A4竖式，一式二份，一份送纳税人，一份装入卷宗。
附件2 纳税担保财产清单
纳税人名称
纳税人
识别号
纳税担保
人名称
纳税担保人
地址
纳税担保人
证件种类
纳税担保人证件号码
应纳税款
附担保财产证明的份数
担保财产名称
担保财产
权属
规格
数量
单价
金额
不
动
产
不动产合计
（人民币大写）
动
产
动产合计
（人民币大写）
担保财产总价值
（人民币大写）
担保期限及担保责任
担保纳税人于 年 月 日前缴清应纳税款及滞纳金，逾期不缴或少缴的，税务机关依法拍卖或变卖担保财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款及滞纳金。
纳税人签字：
（章）
年 月 日
纳税担保人签字：
（章）
年 月 日
税务机关经办人签字：
税务机关（章）
年 月 日
使 用 说 明
1．本清单依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条、第四十四条、第八十八条，《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第六十一条、第六十二条第二款设置。
2．适用范围：纳税人或者第三人以其所拥有的未设置或者未全部设置担保物权的财产提供纳税担保时使用。
3．纳税人以其自有财产提供纳税担保的，本清单为担保文书；第三人以其所拥有的未设置或者未全部设置担保物权的财产提供纳税担保的，本清单为《纳税担保书》附件。
4．第三人是指以财产为纳税人提供纳税担保的自然人、法人或者其他经济组织。本清单中的“纳税担保人”含《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第六十一条、第六十二条所称的第三人。
5．本清单中的“附担保财产证明的份数”栏，填写所附担保财产证明的影印件数。担保财产证明，是公证机构、金融机构、国有资产管理机关、其他行政管理机关及司法机关出具或发放的证明财产权属关系的法律文件、文书和凭证，担保财产证明应能证明该财产确系纳税人或者纳税担保人所有，并未设置或者未全部设置担保物权。
6．本清单中的“纳税人签字”栏，纳税人是法人或其他组织的，由法定代表人或主要负责人签字；是自然人的，由自然人签字。
7．纳税人或者纳税担保人以自己拥有的未设置或者未全部设置担保的财产作为纳税担保时，其价值按以下方法计算：
（1）商品、货物按当地当日市场最低价格计算；
（2）金银首饰等贵重物品按照国家专营机构公布的收购价格计算；
（3）不动产按照当地财产评估机构评估的价值计算。
具体计算方法依据相关法律、行政法规和国家税务总局规定执行。
8．纳税人或者纳税担保人提供纳税担保财产的价值，应相当于应纳税款的财产价值。
9．本清单为A4竖式，一式三份，一份由纳税人留存，一份送纳税担保人，一份装入卷宗。
附件3
纳税担保书
编号：
纳税人
名 称
纳税人识别号
地 址
纳税
担保人
名 称
登记注册类型
地 址
电话号码
开户银行及账号
担保形式
担保范围
税款、滞纳金金额（大写）————元以及实现税款、滞纳金入库的费用，滞纳金起算时间为 年 月 日。
担保期限
和担保责任
纳税人于 年 月 日前未缴清应纳税款的，由纳税担保人自收到税务机关纳税通知之日起15日内缴纳税款、滞纳金。
纳税人以自己财产担保的，于 年 月 日前未缴清应纳税款的，税务机关对担保财产采取税收强制执行措施。
担
保
财
产
用于纳税担保的财产名称及数量
附：用于担保
的财产证明及份数
不动产价值（估价）
（人民币大写）
小写￥
动产价值（估价）
（人民币大写）
小写 ￥
其他财产价值
（人民币大写）
小写￥
担保财产总价值（估价）
（人民币大写）
小写￥
纳税担保人签字：
证件名称：
证件号码：
纳税担保人（章）
年 月 日
纳税人签字：
纳税人（章）
年 月 日
税务机关经办人签字：
税务机关（章）
年 月 日
使用说明
1．本担保书依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条、第四十四条、第八十八条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第六十一条、第六十二条第一款设置。
2．适用范围：纳税担保人以信用、财产提供纳税担保时使用。
3．本担保书中担保人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其它经济组织。法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人，不得作为纳税担保人。
4．担保形式填写担保人以何种方式提供担保。包括信用担保、动产担保或者不动产担保等。
5．用于担保的财产证明是指公证机构、金融机构、国有资产管理机关、其他行政管理机关及司法机关出具或发放的证明财产权属关系的法律文件、文书和凭证。
6．担保责任包括：（1）担保人担保纳税人在担保期限内履行纳税义务；（2）被担保纳税人超过担保期限未履行纳税义务的，由担保人承担缴纳所担保税款的义务。
7．本担保书为A4竖式，一式三份，经纳税人、纳税担保人、税务机关三方签字盖章后，各留存一份。
附件4
____________税务局（稽查局）
解除纳税担保通知书
税解担〔 〕 号
______________________：
鉴于____________________在限期内缴纳了应纳税款，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条第二款及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第六十八条规定，决定解除你（单位）提供的纳税担保。
请于 年 月 日前____________，前来办理解除纳税担保手续。
（由纳税担保人提供纳税担保的，应当同时由纳税人抄送纳税担保人）
税务机关（章）
年 月 日
使 用 说 明
1．本通知书依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条第二款、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第六十八条设置。
2．适用范围：在纳税人、扣缴义务人、纳税担保人提供纳税担保后又缴纳了应纳税款时使用。
3．本通知书抬头填写纳税人、扣缴义务人的具体名称。
4．“持 ，前来办理解除纳税担保手续”横线处应根据以下情况分别填写：
（1）对于经税务机关认可的纳税保证人为纳税人提供纳税保证的，应填写《纳税担保书》；
（2）对于纳税人以其所拥有的未设置或者未全部设置担保物权的财产提供纳税担保的，应填写《纳税担保财产清单》；
（3）对于由纳税担保人以其所拥有的未设置或者未全部设置担保物权的财产提供纳税担保的，应填写《 纳税担保书 》及 《 纳税担保财产清单 》。
5．纳税人如期缴纳了应纳税款，但滞纳金数额明确又未缴纳的，填写“（滞纳金未缴的，请于 年月 日前缴清滞纳金。）”部分的内容。
6．由纳税担保人提供纳税担保的，应当同时抄送纳税担保人。
7．本通知书与《税务文书送达回证》一并使用。
8．文书字轨设为“解担”，稽查局使用设为“稽解担”。
9．本通知书为A4竖式，一式三份，一份送担保纳税人，一份送纳税担保人，一份装入卷宗。
根据《关于人民法院审理离婚时处理财产分割问题的若干具体意见》的规定，夫妻共同债务主要是这些：
1、婚前一方借款购置的财产已转化为夫妻共同财产，为购置这些财产所负的债务;
2、因日常生活所负的债务;
3、因生产经营活动，经营收入用于家庭生活或配偶分享所负的债务;
4、夫妻一方或者双方治病以及为负有法定义务的人治病所欠的债务;
5、因抚养子女所负的债务;
6、因赡养负有赡养义务的老人所负的债务;
7、其他应当认定为夫妻共同债务的债务。
解释：为负有法定义务的治病，主要指为夫妻双方的父母、因为年老、患病不能维持生活，而夫妻一方对其有有“扶养”义务的父或妻的兄姐，丧失父母的(外)孙子女。即使是妻子借款为自己的父母治病，而作为丈夫应当对这笔债务承担归还责任，而不因为岳父母不是亲父母为由不承担债务。
抚养子女所负的债务，包括亲生子女、养子女、经过配偶同意生育的人工受精子女，有抚养关系的继子女，但不包括无抚养关系的继子女、一方的非婚生子女、一方和他人通奸所生的子女、一方擅自收养的“子女”。
其他应当认定夫妻共同债务的一般是：经过夫妻双方同意的赠与、经过夫妻双方同意的支付对非法定抚养、赡养、扶养人的生活医疗费用所导致的债务。比如经过夫妻双方同意借款捐助一个没有抚养关系的孤儿等等，这种债务如果不经过夫妻双方同意，在离婚时候这笔债务由夫妻一方承担(但不得对抗善意的债权人)。
婚姻关系存续期间，因此而继承获得的财产如果属于夫妻共同财产的，那么因为继承而产生的债务也属于夫妻共同债务，如果被继承人指明遗产只给予夫妻一方的，遗产属于夫妻个人财产，因继承产生的债务也属于夫妻个人债务。同理，因赠与、遗赠等也同上。
夫妻在婚姻关系存续期间所欠的共同债务，一般情况下由夫妻双方共同偿还，即使夫妻离婚后对债务的偿还有约定比例，但是对债权人而言，他有权找夫妻任何一方要求归还债务。但是在以下两种情况下，债权人只能找债务人的夫妻一方归还，不能要求夫妻共同承担债务：
1、债权人与债务人明确约定该项债务属于个人债务比如债权人和债务人的借款协议中明确约定由债务人一人单独承担债务履行责任的，视为债权人放弃要求债务人和其配偶共同偿还的权利。但是如果书面协议中的债务人的署名只有债务人一人，而协议中并没有明确约定债务人一人单独承担债务履行责任的，还是由债务人及其配偶共同承担债务。
2、婚姻法第十九条第三项规定的情况。即：“夫妻对婚姻关系存续期间所得的财产约定归各自所有的，夫或妻一方对外所负的债务，第三人知道该约定的，以夫或妻一方所有的财产清偿”。第三人的这种明知应当是由债务人夫妇来举证。
3、婚前个人债务由个人承担，除非债权人能够证明这笔债务是用于该夫妻的婚后生活的，比如证明借款用于夫妻共有房屋的购买、婚房的装修、婚礼的开支、夫妻共用的家用电器及贵重物品的购买、用于债务方配偶的疾病治疗、债务人夫妻婚后共同生活的日出支出等。
夫妻内部，除了上述两种情况外，夫妻关系存续期间债务由夫妻共同偿还，但是在非债务的夫妻一方在对外承担了配偶的债务后，如果属于如下情况的，可以在已经离婚的等情况下要求配偶归还，也就是说夫妻双方内部如何进行债务分担。
1、非债务方的夫或妻在夫妻双方可以在离婚协议，或者在夫妻财产协议中约定由各方承担各自的债务。
2、根据《最高院关于人民法院审理离婚案件处理财产分割问题的若干具体意见》的规定，以下情况下引起的债务由夫妻中的债务人独自承担：A、夫妻双方约定由个人负担的债务，但以逃避债务为目的的除外;B、未经夫妻协商一致，擅自资助与其没有抚养、赡养义务的亲朋所负的债务;C、一方未经对方同意，，独自筹资从事经济活动，而其收入也未用于共同生活所负的债务;D、一方都由其个人使用的不合理开支所负的债务，比如一方的吸毒、嫖娼、赌博、赠与、请客因此引起的债务。
如果是在离婚诉讼中进行债务分担，由不是债务人的配偶一方负举证是否属于个人债务。
夫妻共同债务：民法中的债依据债务关系的当事人约定或者依据法定产生，享有权利的一方称为债权人，负有义务的一方称为债务人。按照债务承担，债分为按份之债和连带之债，夫妻关系存续期间的共同债务属于由夫妻承担连带责任的连带之债，也就是为夫妻双方共同生活所负的债务由夫妻共同来归还，即使在夫妻离婚后也由夫妻共同归还。
作者：北安市人民法院—宫晓辉